Z toho istého zhodnotenia na cene Bitcoinu môže jeden Slovák zaplatiť 0 % a druhý vyše 50 %. Nie je to chyba ani daňový trik. Vyplýva to z dvoch rozhodnutí: či krypto držíte ako fyzická osoba alebo cez firmu a či vlastníte priamo coiny alebo cenný papier naviazaný na ich cenu. V tomto článku si rozoberieme všetky štyri kombinácie, ukážeme to na konkrétnom zisku 50 000 € a vysvetlíme, ako sa pravidlá vyvíjali od roku 2018.
Čo je vlastne zdaniteľná udalosť
Začnime tým, čo sa väčšine ľudí pletie. Samotné držanie krypta nie je zdaniteľná udalosť. Ak ste kúpili Bitcoin a roky ho len držíte, daňová povinnosť vám nevzniká, aj keby jeho hodnota narástla desaťnásobne. Rovnako nie je zdaniteľný presun coinov medzi vlastnými peňaženkami.
Daň vzniká až vtedy, keď s kryptom naložíte. Pri priamych coinoch zákon pozná tri zdaniteľné momenty: predaj za eurá alebo inú fiat menu, výmenu jednej kryptomeny za inú (áno, aj výmena BTC za ETH je daňovo predaj) a použitie kryptomeny na úhradu tovaru alebo služby. Práve bod s výmenou krypto za krypto robí zo Slovenska jednu z prísnejších krajín EÚ. Aktívny obchodník má počas roka teoreticky stovky zdaniteľných udalostí, aj keď ani raz nevybral peniaze na účet.
Krátka história: úľava, ktorá nikdy nezačala platiť
Vývoj pravidiel má jednu poučnú zápletku, ktorá dnes mnohých prekvapí.
Do roku 2018: šedá zóna. Prvé roky po vzniku Bitcoinu nemalo Slovensko žiadne osobitné pravidlá. Príjem sa dal zdaniť podľa všeobecných ustanovení ako ostatný príjem, no chýbal jednotný výklad a veľa ľudí ho nepriznalo.
Október 2018: prvé jasné pravidlá. Ministerstvo financií vydalo metodické usmernenie č. MF/10386/2018-721, ktoré po prvý raz zjednotne vysvetlilo zdaňovanie krypta, a novela (zákon č. 213/2018 Z. z.) zaviedla zásady priamo do zákona o dani z príjmov a do zákona o účtovníctve. Krypto sa začalo považovať za krátkodobý finančný majetok.
2018 až 2023: tvrdý režim. Krypto zisky fyzických osôb sa danili sadzbou 19 % alebo 25 % a navyše podliehali zdravotným odvodom. Žiadny časový test, žiadne zvýhodnenie pre dlhodobých držiteľov.
2023: úľava, ktorú parlament schválil a vzápätí zrušil. Toto je tá zápletka. V lete 2023 prešla novela, ktorá mala od 1. januára 2024 priniesť výrazné úľavy: zníženú sadzbu 7 % pri predaji krypta po viac ako roku držby, oslobodenie od zdravotných odvodov, oslobodenie výmen krypto za krypto a oslobodenie drobných platieb kryptom do 2 400 € ročne. Lenže ešte pred nadobudnutím účinnosti bol celý tento balík zrušený v rámci konsolidačného balíčka verejných financií. Sadzba 7 % pre fyzické osoby tak nikdy nezačala platiť. Ak ste na ňu niekde narazili, ide o pravidlo, ktoré bolo zrušené skôr, než vstúpilo do platnosti.
2024 až 2026: prísny režim pokračuje. Zostalo v podstate len jedno zlepšenie: príjem z ťažby a stakingu sa nezdaňuje pri nadobudnutí, ale až pri predaji získaných coinov. Od roku 2025 klesla zvýhodnená sadzba dane pre firmy na 10 % a od roku 2026 pribudli fyzickým osobám pásma 30 % a 35 % a zdravotné odvody stúpli na 16 %.
Fyzická osoba a priame krypto (BTC, ETH a spol.)
Pre bežnú fyzickú osobu, ktorá nepodniká, platí pri priamych coinoch jednoduché a tvrdé pravidlo: žiadny časový test neexistuje. Nezáleží, či coiny predáte po týždni alebo po piatich rokoch, zisk sa zdaňuje rovnako.
Zisk (rozdiel medzi predajnou a obstarávacou cenou) je takzvaný ostatný príjem. Pripočíta sa k ostatným príjmom a zdaní progresívnou sadzbou: 19 % do zhruba 43 980 €, potom 25 %, 30 % a nad zhruba 75 010 € sadzbou 35 %. K tomu sa pridajú zdravotné odvody vo výške 16 %. Pri najvyššom pásme tak celkové daňovo-odvodové zaťaženie dosahuje okolo 51 %. Pre väčšinu drobných investorov to v praxi znamená 19 % daň plus 16 % odvody, teda zhruba tretinu zisku. Výdavky (nákupná cena, poplatky burze) si odpočítať môžete, ale bez poctivej evidencie ich daňový úrad nemusí uznať.
Fyzická osoba a krypto ETF alebo ETP
A tu je obrat, ktorý väčšina ľudí nepozná. Krypto zákon nepovažuje za cenný papier, takže priame coiny časový test nemajú. Ale burzovo obchodované produkty naviazané na cenu krypta (ETF, ETP, ETN), ktoré sú prijaté na regulovanom trhu, cenným papierom sú. A na cenné papiere sa časový test vzťahuje.
Znamená to, že ak držíte krypto ETP na regulovanej burze dlhšie ako jeden rok, zisk z predaja je oslobodený od dane z príjmov aj od zdravotných odvodov. Sadzba je 0 %. Pri predaji do jedného roka sa zisk zdaňuje ako pri akciách (19 % alebo 25 % plus 16 % odvody), pričom si možno uplatniť ročné oslobodenie do 500 € zo zisku.
Dôležité upozornenie: nie každý produkt automaticky kvalifikuje. Musí ísť o cenný papier prijatý na obchodovanie na regulovanom trhu. Pri priamom vlastníctve coinov (vlastná peňaženka, burza ako Binance či Coinbase, kde reálne držíte mince) toto oslobodenie neplatí. Rozdiel medzi „mám Bitcoin" a „mám cenný papier naviazaný na Bitcoin" je teda daňovo zásadný.
Právnická osoba (s.r.o.): pri BTC aj ETF rovnako
Keď to isté obchoduje firma, platia úplne odlišné pravidlá a medzi priamym kryptom a ETF sa už takmer nerozlišuje. Oboje je súčasťou obchodného majetku a každý realizovaný zisk vstupuje do bežného základu dane.
Sadzba dane z príjmov právnických osôb je v roku 2026 odstupňovaná: 10 % pre firmy so zdaniteľnými výnosmi do 100 000 € ročne, 21 % nad túto hranicu a 24 % pre firmy s výnosmi nad 5 miliónov €. Drvivá väčšina krypto firiem platí 10 %.
Firma nemá k dispozícii žiadny časový test, takže ani pri ETF sa po roku nedostane na 0 %. Na druhej strane neplatí zo zisku žiadne zdravotné ani sociálne odvody, môže si do nákladov dať reálne výdavky (hardvér, energie, poplatky, softvér, mzdy) a môže započítať straty z neúspešných obchodov. Počítať treba s tým, že firma vedie účtovníctvo, aj pri strate platí minimálnu daň a pri vyplatení zisku majiteľovi sa odvádza ešte daň z dividend 7 %.
Porovnanie štyroch ciest
Takto vyzerajú všetky štyri kombinácie pre dlhodobého držiteľa, ktorý predáva po viac ako roku:
Na číslach: zisk 50 000 €
Predstavte si zhodnotenie 50 000 € po viac ako roku držby.
Fyzická osoba, priame BTC: pri 19 % dani odvediete 9 500 € a pri 16 % odvodoch ďalších 8 000 €, spolu 17 500 €. Ostane vám 32 500 €. Pri vyšších pásmach to môže byť výrazne viac, na hrane až okolo 25 000 €.
Fyzická osoba, Bitcoin ETP držaný nad rok: zisk je oslobodený, zaplatíte 0 € a ostane vám celých 50 000 €.
S.r.o. (priame BTC aj ETP): firma zaplatí 10 % daň, teda 5 000 €, a vo firme ostane 45 000 € bez odvodov. Ak zisk necháte vo firme a ďalej s ním pracujete, ste na tom skvele. Ak si ho vyplatíte ako dividendu, pridáte 7 % zo 45 000 €, čiže 3 150 €, a k vám osobne sa dostane približne 41 850 €.
Čo si z toho vziať
Z čísel vychádza jasná logika. Ak chcete pasívne dlhodobo držať expozíciu na Bitcoin a viete počkať viac ako rok, daňovo najlepšie vychádza fyzická osoba cez krypto ETP, kde je po roku zisk úplne oslobodený. Ak chcete vlastniť reálne coiny vo vlastnej peňaženke, obchodujete často alebo plánujete zisk reinvestovať v podnikaní, takmer vždy vyhráva s.r.o. s 10 % sadzbou a bez odvodov. Najdrahšia a zároveň najčastejšia kombinácia je priame krypto u fyzickej osoby, ktoré nemá žiadny časový test a pri vyšších príjmoch sa blíži k 51 %.
Koniec anonymity: DAC8, CARF a MiCA
Posledná dôležitá zmena sa netýka sadzieb, ale informácií. Nariadenie MiCA už platí v celej EÚ a kryptoburzy musia mať licenciu. Na to nadväzuje smernica DAC8 a globálny rámec CARF, ktoré zavádzajú automatické vykazovanie krypto transakcií medzi štátmi. Finančná správa tak bude o vašich obchodoch vedieť priamo od búrz, nielen z toho, čo si sami uvediete. Éra, keď sa krypto zisky dali ticho prehliadnuť, sa končí.
Zhrnutie
Slovenské pravidlá pre priame krypto sú prísne a u fyzickej osoby neexistuje žiadny časový test ani 7 % sadzba, tá bola zrušená ešte pred účinnosťou. Časový test (a po roku 0 %) platí len pre cenné papiere vrátane krypto ETP. Pri väčších objemoch a aktívnom obchodovaní býva najvýhodnejšia s.r.o. s 10 % sadzbou bez odvodov.
Tento článok je všeobecný prehľad, nie individuálne daňové poradenstvo. Optimálna voľba závisí od vášho objemu, štýlu obchodovania aj plánov s portfóliom. Ak si chcete nastaviť daňovo najvýhodnejšiu cestu, pripraviť priznanie alebo založiť s.r.o. na obchodovanie s kryptom, ozvite sa nám. 🇸🇰